Modelo 721: cómo declarar las criptomonedas custodiadas en el extranjero

El modelo 721 es la declaración informativa con la que los residentes fiscales en España comunican a Hacienda las criptomonedas que custodian por ellos proveedores situados en el extranjero, cuando su valor conjunto a 31 de diciembre supera 50.000 €^[1]. Se presenta entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente; es una declaración informativa, no una autoliquidación de impuestos^[3,5].

Qué es el modelo 721

La obligación está en la letra d) de la disposición adicional decimoctava de la Ley General Tributaria, la misma que regula el modelo 720^[2]. Su desarrollo es el artículo 42 quater del Reglamento General de gestión e inspección (RGAT), añadido por el Real Decreto 249/2023^[1].

El modelo lo aprobó la Orden HFP/886/2023. Se aplicó por primera vez al ejercicio 2023, presentado entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2024^[3]. La Orden HAC/1504/2024 sustituyó su anexo para ampliar el número de posiciones decimales del campo «ValorMoneda», con efecto desde las declaraciones del ejercicio 2024 presentadas en 2025^[16].

Qué es una “moneda virtual” a efectos del 721

El artículo 42 quater remite, para el concepto de moneda virtual, al artículo 1.5 de la Ley 10/2010 de prevención del blanqueo de capitales^[1]. La AEAT, en sus preguntas frecuentes actualizadas el 8 de septiembre de 2026, la define como una representación digital de valor no emitida ni garantizada por un banco central o autoridad pública, que no tiene estatuto jurídico de moneda o dinero, pero que se acepta como medio de cambio y puede transferirse, almacenarse o negociarse electrónicamente^[11].

Desde el 1 de octubre de 2026, el Real Decreto-ley 25/2026 ha dado nueva redacción a ese artículo 1.5: ya no define “moneda virtual”, sino “criptoactivo”, por remisión al Reglamento (UE) 2023/1114 (MiCA)^[14]. El acuerdo de convalidación de ese real decreto-ley por el Congreso se publicó mediante Resolución de 16 de octubre de 2026^[15]. El artículo 42 quater del RGAT no se ha modificado y sigue usando el término “moneda virtual”^[1]. A 30 de octubre de 2026 no consta una aclaración oficial de la AEAT sobre si este cambio altera el alcance del 721.

Quién está obligado

Deben presentarlo las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes de no residentes y las entidades del artículo 35.4 de la LGT^[1]. Declaran no solo los titulares, sino también beneficiarios, autorizados, quienes tengan poder de disposición y los titulares reales^[1].

También deben informar quienes hayan tenido esa condición durante el año y la hayan perdido antes del 31 de diciembre, con los saldos a la fecha de extinción^[1].

La AEAT precisa además^[4]:

• Las herencias yacentes declaran como entidades del artículo 35.4 LGT; los herederos o legatarios, desde la aceptación tácita o expresa de la herencia.
• Los domiciliados en el País Vasco y Navarra también deben presentarla, con arreglo a la normativa estatal o foral a la que estén sometidos; las reglas forales pueden diferir y deben consultarse en la hacienda foral correspondiente.

No se aplica la obligación a las monedas de las entidades del artículo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni a las que personas jurídicas residentes, establecimientos permanentes o empresarios personas físicas que lleven contabilidad conforme al Código de Comercio tengan registradas de forma individualizada en su contabilidad, identificadas por denominación, valor, entidad de custodia y país^[1].

Qué criptomonedas se declaran y cuáles no

Para que una moneda virtual entre en el 721 deben darse dos requisitos, según la AEAT^[4]:

1. Que esté custodiada por un tercero: una persona o entidad que presta servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.
2. Que ese custodio no sea residente en España ni actúe mediante un establecimiento permanente en España.

El reglamento lo expresa así: las monedas se entienden situadas en el extranjero cuando su custodio no está obligado a presentar en España la información del apartado 6 de la disposición adicional decimotercera de la Ley del IRPF^[1,12]. La AEAT remite al registro del Banco de España para consultar la localización de los proveedores de cambio y custodia inscritos en él^[12].

Situación	¿Entra en el 721?	Fuente
Criptomonedas en una plataforma que custodia las claves y no reside ni tiene establecimiento permanente en España	Sí, si el conjunto supera 50.000 €	[1,4]
Criptomonedas en una plataforma custodia residente en España o con establecimiento permanente aquí	No	[1,4]
Monedero propio (hot wallet o cold wallet) cuyas claves privadas controla usted	No; ni se declaran ni se suman para el umbral	[4]
Euros, dólares u otra moneda fiduciaria depositada en un exchange extranjero	No en el 721; la cuenta puede tener que declararse en el modelo 720	[11]

Para comprobar si una plataforma está autorizada o registrada en España o en la UE, puede consultarse Entidades; las advertencias de la CNMV están en Alertas.

Umbral de 50.000 € y valoración

No hay obligación cuando los saldos a 31 de diciembre, valorados en euros, no superan conjuntamente 50.000 €. Si se superan, hay que informar de todas las monedas virtuales situadas en el extranjero^[1].

Para valorar en euros se toma la cotización a 31 de diciembre que ofrezcan las principales plataformas de negociación o sitios web de seguimiento de precios o, en su defecto, una estimación razonable del valor de mercado. Hay que indicar la cotización o el valor utilizado^[1].

Qué información contiene

La declaración incluye^[1,6]:

• Nombre o razón social del custodio, su número de identificación fiscal en su país de residencia (si lo tiene) y su domicilio o la dirección de su sitio web.
• La identificación completa de cada tipo de moneda virtual.
• El saldo a 31 de diciembre de cada tipo de moneda, en unidades, y su valoración en euros, con la cotización usada.
• Si la condición de obligado se extinguió antes del 31 de diciembre, los datos a la fecha de esa extinción.

La información se da de forma individualizada para cada moneda, no agregada^[6]. La AEAT pide usar la denominación y siglas que figuran en los sitios de referencia, por ejemplo “Bitcoin” y “BTC” o “Ethereum” y “ETH”^[6].

Se puede presentar con el formulario web de la Sede electrónica de la AEAT o, con un programa externo, mediante mensajes XML según las especificaciones del anexo de la Orden HFP/886/2023^[6].

Plazo y años siguientes

Información referida a	Plazo
Año 2025	Del 1 de enero al 31 de marzo de 2026 (ya cerrado)
Año 2026	Del 1 de enero al 31 de marzo de 2027

El plazo general es del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente^[3,5].

Tras la primera declaración, solo es obligatorio volver a presentarla^[1,5]:

• Cuando el saldo conjunto a 31 de diciembre ha aumentado más de 20.000 € respecto del que determinó la presentación de la última declaración.
• Siempre que se extinga la titularidad de monedas ya declaradas (por ejemplo, por venta o por fallecimiento del titular), aunque el saldo total ya no supere 50.000 €.

Si vende monedas declaradas y destina íntegramente el importe a otras monedas virtuales situadas en el extranjero que también deben declararse, la AEAT indica que basta con declarar los saldos a 31 de diciembre^[5]. No se informa de la venta de monedas compradas y vendidas en el mismo año sobre las que nunca existió obligación de declarar, ni de titularidades canceladas antes del 31 de diciembre de 2023^[5].

En caso de fallecimiento, la herencia yacente o los herederos o legatarios deben informar de la extinción de la titularidad^[5].

Ejemplo de cálculo del umbral

Supuestos ilustrativos (las cotizaciones son inventadas para el cálculo): residente en territorio común, situación a 31 de diciembre de 2026.

Activo	Dónde está	Valor en euros	¿Cuenta para el 721?
0,5 BTC × 90.000 €	Plataforma custodia sin establecimiento en España	45.000 €	Sí
4 ETH × 2.500 €	La misma plataforma	10.000 €	Sí
0,2 BTC × 90.000 €	Monedero propio (cold wallet)	18.000 €	No

Saldo computable: 45.000 + 10.000 = 55.000 €. Como supera 50.000 €, debe presentar el 721 por los datos de 2026, hasta el 31 de marzo de 2027, informando de las dos monedas custodiadas^[1,4].

Si a 31 de diciembre de 2027 el saldo custodiado fuera de 70.000 €, el aumento sería 70.000 − 55.000 = 15.000 €. Al no superar 20.000 €, no tendría que volver a presentarlo, salvo que se hubiera extinguido la titularidad de monedas ya declaradas^[1,5].

Sanciones

Desde la Ley 5/2022, la disposición adicional decimoctava de la LGT ya no contiene un régimen sancionador propio^[2]. El reglamento define qué es un “dato” y un “conjunto de datos” a efectos de esa disposición: cada custodio, y cada moneda virtual en cuanto a saldos o extinción, forman conjuntos de datos distintos^[1]. Las infracciones de los artículos 198 y 199 LGT para declaraciones informativas son:

Infracción	Sanción	Fuente
No presentar en plazo	20 € por dato o conjunto de datos, mínimo 300 €, máximo 20.000 €	Art. 198.1 LGT[8]
Presentar tarde sin requerimiento previo	La mitad: 10 € por dato o conjunto, mínimo 150 €, máximo 10.000 €	Art. 198.2 LGT[8]
Datos incompletos, inexactos o falsos no monetarios	200 € por dato o conjunto de datos	Art. 199.4 LGT[9]
Datos incompletos, inexactos o falsos en magnitudes monetarias	Multa proporcional de hasta el 2 % del importe no declarado o declarado incorrectamente, con mínimo de 500 €	Art. 199.5 LGT[9]

Diferencias con el 720, los modelos 172 y 173 y la renta

Declaración	Quién la presenta	Qué recoge
Modelo 720	El inversor residente	Cuentas, valores, seguros, rentas e inmuebles en el extranjero[2]
Modelo 721	El inversor residente	Monedas virtuales custodiadas por proveedores situados en el extranjero[1]
Modelo 172	Custodios residentes en España o con establecimiento permanente aquí (art. 39 bis RGAT), en enero	Saldos en monedas virtuales de sus clientes[7]
Modelo 173	Proveedores de cambio, intermediación o custodia residentes o con establecimiento permanente aquí (art. 39 ter RGAT), en enero	Operaciones con monedas virtuales[7]
Renta (modelo 100)	El inversor residente	Ganancias y pérdidas por vender o permutar criptomonedas[10]

El 721 no sustituye a la renta. Según el Manual práctico de Renta 2025 de la AEAT, vender criptomonedas por euros, o permutarlas por otra criptomoneda distinta, fuera de una actividad económica genera una ganancia o pérdida patrimonial que es renta del ahorro (art. 46.b de la Ley del IRPF). Si hay ventas parciales de una misma criptomoneda comprada en distintos momentos, se entienden transmitidas las adquiridas en primer lugar (criterio FIFO)^[10]. El cálculo y los tramos están en la guía de impuestos del ahorro, y el uso de pérdidas, en la guía para compensar pérdidas.

En el Impuesto sobre el Patrimonio, el Manual práctico de Patrimonio 2025 indica que el sujeto pasivo debe declarar el saldo en euros de cada moneda virtual de que sea titular a 31 de diciembre, como el resto de bienes con contenido económico^[13].

DAC8 y cambios pendientes

La Directiva (UE) 2023/2226 del Consejo, de 17 de octubre de 2023 (DAC8), modifica la Directiva 2011/16/UE sobre cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad. En la normativa estatal, el Real Decreto 117/2024 declara incorporarla solo parcialmente, en lo que modifica las reglas de la DAC7^[17]. A 30 de octubre de 2026 no consta en la legislación consolidada del BOE otra norma estatal que la incorpore, por lo que no se describen aquí posibles cambios en los modelos 721, 172 o 173.